Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по косвенным налогам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Иногда компании и предприниматели обязаны платить НДС не за себя, а за своего контрагента. В таких случаях они признаются налоговыми агентами. Например, агентом по НДС компания становится при аренде или покупке имущества у органов государственной власти, при работе по договору товарищества / доверительного управления имуществом и некоторым другим. Агентский НДС необходимо платить вне зависимости от того, является ли сам агент плательщиком этого налога или нет.
Сроки для налоговых агентов
До какого числа должны уплачивать НДС агенты? В большинстве случаев на них распространяются перечисленные выше правила и сроки. То есть оплата производится тремя равными суммами, до 25 числа каждого месяца квартала, идущего за отчетным. Поэтому для многих налоговых агентов будут актуальны сроки уплаты НДС в 2022 году, приведённые в таблице выше.
Но есть одно исключение — когда российское лицо выступает заказчиком работ или услуг у иностранной организации на территории РФ. В этом случае уплата НДС должна производиться одновременно с перечислением денежных средств зарубежному контрагенту за работы или услуги.
Правило действует, когда соблюдаются два условия:
- иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах;
- работы (услуги) реализованы в России.
На практике при таких операциях в банк подаётся две платежки: на оплату услуг контрагенту и на перевод суммы НДС в бюджет. Так следует делать и при перечислении полного расчёта, и при переводе аванса. Если не предоставить документ на перевод НДС, банк просто не примет платёжное поручение и не переведёт деньги иностранной фирме.
Возврат таможенного НДС при экспорте товаров
Участники ВЭД имеют право на вычет НДС, уплаченный ими при импорте товаров в РФ, только в том случае, если экспортер является плательщиком НДС. Если товары предназначены для операций, которые облагаются НДС, и они приняты к учёту. Вычет может быть осуществлён, если товар предназначается для операций, которые облагаются НДС. Для подтверждения права на налоговый вычет могут потребоваться документы:
- внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
- счёт на оплату от поставщика (инвойс) счёт-фактура;
- таможенная декларация (копия);
- платёжное поручение выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.
Перечисленные документы, необходимо хранить в течение четырёх лет.
Правило переноса вычета по НДС: когда применяется?
Вместе с тем, если все условия для вычета соблюдены,покупатель вправе отсрочить вычет. Данное право зафиксировано в абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ: налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ ТРУИП или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией[1].
Товары приняты на учет 25.02.2019, а счет-фактура по ним получен в мае 2019 года.
Право на вычет действует в течение трех лет начиная с момента, когда оприходован товар, то есть в нашем случае с I квартала 2019 года по I квартал 2022 года. Но воспользоваться этим правом покупатель сможет только при наличии счета-фактуры, то есть со II квартала 2019 года.
Кто может получить налоговый вычет по импортному НДС?
Первый критерий, на который стоит обратить внимание, если вы планируете возмещать НДС — система налогообложения импортера. Деньги, которые вы ранее заплатили таможне, вернутся на ваш счет, если организация находится на общей системе налогообложения.
Фирмам, которые выбрали для себя упрощенную систему, о возврате НДС стоит забыть. Такие компании обычно закладывают понесенные таможенные расходы в цену товара. В этом случае НДС им «возмещает» покупатель, а не государство.
Важно: налог на добавленную стоимость при ввозе товаров вам вернут только в том случае, если вы сами обратитесь с соответствующей инициативой. Даже если у вас есть все правомочия для возвращения НДС, налоговые органы не будут напоминать об этой возможности при отсутствии запроса с вашей стороны.
Кроме того, вы должны быть на хорошем счету в таможенных органах. Принцип прост: возместить НДС может только тот, кто его исправно платит. Еще при возмещении не забудьте соблюсти целый ряд условий:
- Товары, на которые был начислен импортный сбор, должны быть предназначены для дальнейшей реализации на территории государства, а не для личных нужд самой компании. Это связано с тем, что государство подтверждает возмещение вычета для того, чтобы избежать двойного налогообложения одной и той же продукции. Если товар не реализуется, а используется организацией, то он облагается НДС только один раз.
- Компания может подтвердить оплату НДС. При импорте товара данная сумма отражается в таможенной декларации, там же приведены номера платежных поручений, по которым вы переводили денежные средства на ваш лицевой счет в Федеральной таможенной службе.
- Товар в обязательном порядке должен быть принят к учету, сделка по его приобретению должна быть зафиксирована в книге покупок.
- Покупка товара должна быть отражена в бухгалтерских документах, то есть необходимо корректно оформить счет-фактуру на него.
Как происходит возмещение НДС?
Для получения денежных средств вам необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту регистрации компании. На руках у вас должна быть налоговая декларация по НДС, где должна быть указана сумма вычета, на которую вы претендуете.
К декларации обязательно приложите все подтверждающие документы. Данный комплект необходимо сдать до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Обратите внимание: налоговая будет рассматривать ваше обращение, если с момента ввоза товара прошло не более 3-х лет.
После того как налоговая принимает все ваши документы, начинается камеральная проверка, которая длится два месяца, в исключительных случаях ее срок может быть увеличен до 3 месяцев. По истечении этого периода налоговая служба принимает решение о выплате НДС компании в течение 7 дней.
Если что-либо в ваших документах покажется подозрительным, в ходе проверки будут выявлены несоответствия, то фискальные органы составят акт и направят его в ваш адрес.
Отрицательное решение налоговых органов можно оспорить в течение месяца со дня получения соответствующего уведомления. Далее у государства есть 15 дней на рассмотрение ваших контраргументов и принятие окончательного решения.
Порядок, применяемый в части НДС к товарам, ввозимым из ЕАЭС
Процедуру ввоза из страны — участницы ЕАЭС в отношении НДС характеризует следующее:
- Необходимость уплаты налога импортером появляется после принятия товара на учет или после наступления установленной договором лизинга (если сделка осуществляется по нему) даты очередного платежа (п. 19 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
- Налоговая база будет определена, соответственно, либо на дату взятия товара на учет, либо на дату платежа, отраженную в договоре лизинга.
- Начисленный налог следует перечислить в налоговый орган и туда же подать посвященную ему отчетность, включающую два дополнительных отчета (заявление о ввозе и декларацию, составленную по особой форме).
- Начислять налог и отчитываться по нему предстоит помесячно, делая это за те месяцы, в которых имел место импорт.
- Для подачи отчета и платежей по налогу действует особый срок, приходящийся на 20-е число месяца, идущего вслед за месяцем ввоза (пп. 19, 20 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
Основу налоговой базы составит стоимость товара, отраженная в сопровождающих его документах (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). К ней добавится акциз, если товар подакцизный. Для договора лизинга база будет возникать в размере величины каждого очередного платежа (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
Выраженные в инвалюте суммы придется пересчитать в российские рубли, сделав это по курсу на дату (пп. 14, 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):
- взятия товара на учет;
- платежа, отраженную в договоре лизинга, независимо от того, когда и в какой именно сумме в действительности сделан платеж.
Весь процесс расчета применительно к каждой конкретной поставке по конкретному договору отразится в заявлении о ввозе товаров.
Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в статье 150 Налогового кодекса РФ. Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 НК РФ). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372.
Для этого нужно получить соответствующее удостоверение.
Решение о принадлежности товаров к гуманитарной помощи (содействию) принимает Комиссия по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ. Комиссия на основании решения, оформленного в виде протокола, выдает удостоверение, подтверждающее принадлежность товаров к гуманитарной помощи (содействию). Удостоверение должно быть подписано председателем Комиссии, его заместителем или ответственным секретарем и заверено печатью Комиссии. Каждый лист прилагаемых к удостоверению перечней товаров должен быть заверен штампом с надписью «Гуманитарная помощь (содействие)». Срок действия удостоверения – один год со дня принятия Комиссией решения о подтверждении принадлежности товаров к гуманитарной помощи (содействию).
Такой порядок предусмотрен Инструкцией, утвержденной приказом ГТК России от 25 мая 2000 г. № 429.
Ввоз товаров на территорию России и другие территории, которые находятся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Континентальный шельф относится к территориям, находящимся под юрисдикцией России. Это следует из положений части 2 статьи 67 Конституции РФ, статьи 5 Закона от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ, пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ и части 1 статьи 7 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.
Перечень товаров, освобожденных от уплаты НДС при ввозе в Россию и на территории, находящиеся под ее юрисдикцией, приведен в статье 150 Налогового кодекса РФ. Перечень обстоятельств, при которых ввозимые товары освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов, приведен в статье 80 Таможенного кодекса Таможенного союза. Ввоз арктического топлива для использования на континентальном шельфе не подпадает ни под один из названных перечней. Следовательно, при ввозе таких товаров на территорию, находящуюся под юрисдикцией России (континентальный шельф), с их таможенной стоимости нужно начислить и заплатить НДС на общих основаниях.
Примеры расчета налоговой базы при импорте из страны, не входящей в ЕАЭС
Пример 1
ООО «Сигнал» ввозит из Вьетнама охлажденную рыбу, не относящуюся к числу деликатесных. Таможенная стоимость партии — 300 000 российских рублей. Товар облагается таможенной пошлиной. Ее величина составляет 60 000 рублей. Подакцизным товар не является.
Налоговая база определится как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины, т. е. будет равна 300 000 + 60 000 = 360 000 рублей.
Ставка налога, применяемая для такого товара, как рыба, равна 10%. Соответственно, причитающийся к уплате налог составит 360 000 × 10% = 36 000 рублей.
Пример 2
ООО «Комфорт» декларирует поступление из Китая трикотажных изделий. В их числе есть предназначенные:
- для взрослых — их таможенная стоимость равна 400 000 российских рублей, таможенная пошлина по ним 80 000 рублей;
- для детей — их таможенная стоимость составляет 200 000 российских рублей, таможенная пошлина – 40 000 рублей.
К товарам для взрослых при расчете НДС будет применяться ставка 20%, а трикотаж, предназначенный для детей, облагается по ставке 10%. Соответственно, рассчитать базы нужно раздельно. Итоговая величина налога будет получена суммированием двух его значений, рассчитанных от двух разных баз: (400 000 + 80 000) × 20% + (200 000 + 40 000) × 10% = 120 000 рублей.
Получив бумажное заявление, инспекторы проставят в нем в разделе 2 отметку о ввозе товаров. Эта отметка и будет подтверждать, что импортер заплатил налог. Проверьте, чтобы в отметке были следующие сведения:
1. сумма НДС, начисленная и уплаченная организацией-импортером. Эта сумма должна быть равна итоговому значению графы 20 заявления о ввозе товаров. Если импортная поставка не облагается НДС, то вместо суммы налога ставится прочерк;
2. подпись, фамилия, инициалы и должность инспектора, ответственного за проверку документов, а также дата завершения им проверки;
3. подпись, фамилия и инициалы руководителя инспекции (его заместителя), а также дата проставления отметки и гербовая печать инспекции.
Отметку должны проставить на всех четырех экземплярах заявления, поданных организацией. Три из них (с проставленными отметками) инспекция возвращает импортеру.
Для каких таможенных процедур установлено начисление НДС
Ориентироваться при выяснении, за какой зарубежный товар перечислять НДС, а за какой — нет, нужно не только на список необлагаемых налогом ценностей, но и вид таможенной процедуры, под которую попал товар.
| Таможенная процедура | Необходимость уплаты НДС |
| Реимпорт | Уплачивается. В сумме, от уплаты которой импортёр был освобождён, или которую он себе возвратил при экспорте. |
| Переработка товара на таможенной территории с той оговоркой, что импорт производился в конкретные установленные сроки. | Не уплачивается. |
| Отказ от товара, и его отход государству. | |
| Таможенное декларирование запасов. | |
| Перемещение запасов. | |
| Уничтожение | |
| Свободный склад | |
| Свободная таможенная зона | |
| Беспошлинная торговля | |
| Реэкспорт | |
| Транзит | |
| Таможенный склад (если в будущем осуществляется выпуск с целью внутреннего потребления, НДС подлежит уплате). | |
| Временный ввоз | Не уплачивается (совсем или отчасти). |
| Импорт переработанных товаров, которые были помещены под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. | |
| Выпуск/переработка для внутреннего потребления | Уплачивается. В полной мере. |
Льготы по таможенным платежам и НДС, определенные ст. 11 Закона N 244-ФЗ, в Правилах трактуются несколько шире. Перечень льготируемых товаров, естественно, остается неизменным. Однако в п. 6 Правил сказано о том, что если Участники импортировали товары «для иных целей», то нужно будет возместить таможенную пошлину и НДС, которые Управляющая компания по умолчанию оплатит за счет субсидий. Причем, чтобы обязать Участника возместить бюджетные расходы, условие возмещения должно быть прописано в договоре на оказание брокерских услуг.
Никакой ответственности за то, что Участник предложит Управляющей компании растаможить товары «для иных целей», а та осуществит такую растаможку, не предусмотрено. Главное — вернуть субсидии в случае нецелевого использования (пп. «д» п. 5 Правил).
Примечателен и отчет об использовании субсидий, который Управляющая компания должна представлять в ФТС России «в письменной и электронной формах не позднее 15 рабочих дней, следующих за месяцем выпуска соответствующих товаров» согласно п. 10 Правил (далее — Отчет). Управляющая компания указывает в Отчете:
— реквизиты Участника и таможенной декларации;
— наименование товара и его таможенную стоимость;
— суммы уплаченных таможенных пошлин и НДС.
В самой последней графе указывается сумма, которую Участник должен возместить. Факт возмещения в Отчете не отражается.
Крайне неудачна формулировка п. 10 Правил, в которой указаны критерии, по которым нужно определять, подлежит Участник отражению в Отчете или нет. Основное условие, конечно, целевое назначение товара. Однако никаких критериев для определения указанной целевой направленности Правила не устанавливают.
ФТС России проверяет Отчет в течение 20 дней со дня его регистрации (пп. «б» п. 12 Правил). При этом ФТС России не проверяет соответствие Отчета подпунктам п. 3 Правил, которыми установлена целевая направленность ввозимых товаров.
Сверка между Управляющей компанией и ФТС России оформляется ежемесячно актом по форме, установленной Приложением N 2 к Правилам (далее — Акт). Судя по форме Акта, сверка проводится не для определения целевого использования средств. Акт содержит сведения о выделенных субсидиях и о субсидиях использованных, также в нем выводится остаток неизрасходованных бюджетных ассигнований, подлежащих возврату. Контролю за соблюдением условий предоставления субсидий посвящен лишь самый последний пункт Правил, в котором сказано лишь, что контролирующая функция возложена на Федеральную службу финансово-бюджетного надзора.
Возможно, фактически формулировки Правил могут привести к созданию двоякой ситуации. С одной стороны, недобросовестный Участник сможет воспользоваться возможностью растаможить нецелевой товар за счет бюджета. И проверить его сможет только Росфиннадзор. Участник, ввезенный товар которого поменял целевое назначение по объективным причинам, может не сообщить об этом Управляющей компании из опасения того, что в будущем к его заявкам будет приковано повышенное внимание.
С другой стороны, Управляющая компания или ее дочерние компании, занимающиеся растаможкой, могут установить свои правила взаимоотношений с Участниками, которые, по субъективному мнению специалистов Управляющей компании, обеспечат соблюдение условий соглашения с ФТС России. Обратиться к другому таможенному брокеру Участники не имеют права и поэтому будут вынуждены соблюдать навязанные им обязательства. В конечном итоге такое положение вещей может привести к тому, что Сколково из инновационной зоны превратится в коррупционную.
Уплата НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС
НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС уплачивается не позднее срока представления соответствующей декларации. Например, если товар ввезен в Россию в марте 2021 г., то перечислить ввозной НДС нужно не позднее 20.04.2021.
При перечислении платежей по данному налогу в поле 104 платежного поручения указываются следующие КБК.
| Что уплачивается | КБК |
|---|---|
| НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС | 182 1 04 01000 01 1000 110 |
| Пени по НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС | 182 1 04 01000 01 2100 110 |
| Штраф по НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС | 182 1 04 01000 01 3000 110 |
НДС при импорте услуг
Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.
Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.
Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.