Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вычет за санаторно-курортное лечение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной работодателем для своих работников и (или) членов из семей относится к доходам, не подлежащим налогообложению (п. 9 ст. 219 НК РФ). Но при одном условии: санаторно-курортная и оздоровительная организация, куда поедет «оздоравливаться» работник и его семья, должна располагаться на территории России. Причем такими организациями могут выступать не только санатории и профилактории, но и базы отдыха, пансионаты, а также оздоровительные или спортивные детские лагеря.
Страховые взносы на стоимость путевок
Вопрос с начислением страховых взносов на стоимость предоставленных работникам (или компенсированных им) путевок решается неоднозначно. Такие «выплаты» не предусмотрены в закрытом перечне выплат, которые не облагаются страховыми взносами.
По этой причине чиновники полагают, что стоимость путевок, оплаченная или компенсированная работникам, должна облагаться страховыми взносами. Причем независимо от источников финансирования оплаты путевок (т.е. даже в отношении путевок, финансируемых за счет ФСС России для работников, занятых на «вредных» работах). Такая позиция приводится, например, в письмах ФНС от 30.10.2017г. № ГД-4-11/22062@, Минфина РФ от 12.04.2018г. № 03-15-06/24316.
Но назвать эту позицию бесспорной нельзя. Ведь что является объектом обложения страховыми взносами? В частности, выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Путевка оплачивается работнику не за какие-нибудь «трудовые заслуги», поэтому соответствующие расходы работодателя нельзя считать элементом оплаты труда работников. Именно этот аргумент помогает организациям отстаивать в суде отсутствие обязанности по начислению страховых взносов (см. определения Верховного суда РФ № 303-КГ15-20158 от 19.02.2016г., № 309-КГ17-15716 от 03.11.2017г.).
Поэтому организациям, оплачивающим своим работникам путевки, нужно решать, будут они рисковать или нет. Безопаснее, конечно, включить стоимость оплаченных или компенсируемых путевок с базу для расчета страховых взносов.
Что касается путевок, приобретаемых для членов семьи сотрудников, то в отношении них ситуация благоприятнее. Поскольку с членами семьи работников у организации отсутствуют трудовые отношения, то стоимость путевок не должна облагаться страховыми взносами (письма Минфина России № 03-04-05/84723 от 19.12.2017г., № 03-04-06/48824 от 01.08.2017г., Минтруда России № 03-15-06/24316 от 12.04.2018г.).
Но стоимость путевок не облагается взносами при условии, если компания оплачивает их напрямую санаторию, другой оздоровительной организации или детскому лагерю (если путевка приобретается для ребенка). Если же компания компенсирует работнику стоимость путевки, приобретенной им самим на своего ребенка, например, в детский летний лагерь, то такую сумму проверяющие, вероятнее всего, признают «трудовой» выплатой. И доказывать обратное организации придется уже в суде.
Записи в учете предприятия при оплате и предоставлении путевок
Предприятия, приобретая путевки для своих работников, учитывают их как денежные документы, сохранность которых обеспечивает кассовый работник. Для отражения записей к счету 50 открывается субсчет 3, по дебету которого учитывается полная стоимость приобретения путевки.
Оплата суммы стоимости путевки производится безналичным перечислением или за наличный расчет доверенным лицом. При оплате за наличный расчет постановка на учет документа производится после сдачи ответственным лицом авансового отчета. Движение денежных документов в учете сопровождается стандартными проводками.
| Назначение операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Произведена оплата за путевку | 76 | 51 |
| Отражено получение документа и постановка его на учет | 50/3 | 76 |
| Произведена выдача путевки работнику | 73 | 50/3 |
| Отражена стоимость затрат в составе прочих расходов | 91/2 | 73 |
| Начислены страховые взносы на стоимость путевки | 91/2 | 69 |
Регистр учета денежных документов предприятие разрабатывает самостоятельно с указанием основных характеристик, позволяющих его идентифицировать. В бухучете предприятия стоимость путевок учитывается в расходах в момент передачи денежного документа. Выданная работнику путевка перестает быть денежным документом в связи с утратой возможности осуществления обмена на будущую выгоду.
- В налоговый вычет за санаторно-курортное лечение нельзя включать стоимость проживания, питания и других услуг санатория, кроме лечебных процедур.
- Для возврата НДФЛ за санаторное лечение в пакет документов должна входить справка об оплате медицинских услуг, выданная санаторием.
- Если путевка в санаторий была приобретена для нескольких человек, то каждый пациент должен оплатить часть стоимости лечения от своего имени и оформить на себя справку об оплате медицинских услуг.
- Чтобы облегчить получение налоговых льгот, лучше обратиться к налоговым экспертам.
Путевка и налог на прибыль: новшества
В соответствии с законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ (которым был введен новый п. 24.2 ст. 255 НК РФ) работодатель вправе начиная с 2019 года включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль любые затраты, которые направлены на организацию отдыха работников на территории России.
При этом такие затраты должны осуществляться в соответствии с договором о продаже туристского продукта, по которому услуги по организации отдыха оказываются:
- работнику;
- супругу работника;
- детям или подопечным работника (в том числе детям в возрасте до 24 лет в случае нахождения на очном обучении).
Под договором о продаже туристского продукта следует понимать исключительно пакетную путевку — готовое решение, предложенное туроператором (письмо Минфина России от 02.07.2018 № 03-03-20/45524). В пакет могут входить, в частности, услуги:
- по организации переезда работника от места проживания к месту отдыха;
- организации проживания;
- экскурсионные;
- прочие, связанные с обслуживанием постояльца (посетителя).
Путевку в формате набора опций, таким образом, по новой норме НК РФ нельзя учитывать при расчете налоговой базы.
Максимальная сумма расходов, принимаемых в налоговом учете по новым правилам, — 50 тыс. руб. на одного работника (его родственника) в течение года.
Теперь поговорим о налогообложении путевки работнику за счет предприятия НДФЛ.
Расходы на путевку и НДС
Работодатель не вправе принять НДС, уплаченный туроператору в рамках пакетной путевки (либо поставщикам гостиничных, транспортных услуг или услуг общепита в рамках набора опций), к вычету, если путевка передана работнику в рамках трудовых правоотношений.
Главная причина состоит в том, что процедура передачи работодателем путевки (набора опций) работнику в данном случае не предполагает осуществления правоотношений, подпадающих под определение объекта налогообложения по НДС — в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. То есть передача путевки в юрисдикции норм ТК РФ не может рассматриваться как, в частности:
- реализация;
- оказание услуг бесплатно;
- передача имущественных прав.
В свою очередь, для юрисдикции Гражданского кодекса такие правоотношения более чем типичны. В данном случае как раз осуществляется передача имущественных прав. Поэтому работодатель, подарив путевку работнику, начисляет на ее стоимость входящий НДС, но при этом получает право уменьшить сумму налога на исходящий НДС, который был включен в закупочную стоимость путевки (письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).
Довольно распространены правоотношения, при которых работодатель и работник взаимодействуют в рамках ГК РФ полностью — по договору подряда. Полезно будет рассмотреть, каким образом учитываются расходы на путевки в таких случаях.
Оплата санаторно-курортного лечения: бухучет, НДФЛ, страховые взносы
НДФЛ. Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Основания для освобождения от налогообложения доходов физических лиц в связи с приобретением путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации установлены п. 9 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями, в частности, своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских путевок, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ. Таким образом, только в случае выплаты денежной компенсации за приобретенные путевки на санаторно-курортное лечение или оплаты стоимости данных путевок для работников государственных и муниципальных учреждений бюджетной сферы и членов их семей такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-06/6-325).
Бухгалтерский учет. В соответствии с Указаниями N 180н расходы на выплату денежной компенсации стоимости медицинских услуг, именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством РФ случаях относятся на подстатью 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.
В каких случаях не нужно начислять НДФЛ
Когда компания из чистой прибыли полностью или частично компенсирует стоимость путевки, с работника не нужно удерживать НДФЛ при выполнении нескольких условий. Их можно разделить на два вида:
- условия, касающиеся оздоровительного учреждения;
- условия, касающиеся получателей путевки.
Каким должен быть санаторий. НДФЛ не нужно начислять, если:
- оздоровительное учреждение расположено на территории РФ;
- отнесено к санаторно-курортным или оздоровительным организациям (Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162). Подтвердить статус оздоровительного учреждения помогут лицензия, учредительные документы, содержащие указание на осуществляемый вид деятельности (Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40).
В целях расчета НДФЛ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Льготные категории получателей путевок. От начисления НДФЛ освобождается полная или частичная компенсация путевки, которая приобретена за счет чистой прибыли, в частности:
- для работников;
- бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.
При решении вопроса о том, нужно ли на стоимость приобретенных профкомом путевок начислять взносы во внебюджетные фонды, следует учитывать наличие (отсутствие) заключенных с ним трудовых или гражданско-правовых договоров.
У профкома нет трудовых отношений с работниками, которые получают путевки. В этом случае начислять страховые взносы и взносы на случай травматизма на стоимость путевок не придется. Это прямо следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.
У профкома с работником компании заключен трудовой договор (например, на работу по совместительству). Поскольку путевки передаются работникам в рамках трудовых отношений, их стоимость нужно включить в базу по страховым взносам и взносам на случай травматизма (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Расходы на путевку и взносы
Страховые взносы на стоимость путевки работодателю не нужно начислять, если:
- Путевка оформлена исходя из обязательств работодателя по коллективному соглашению и не имеет отношения к выплатам стимулирующего характера и к выплатам за результаты труда (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12).
По мнению судей, путевки в таких случаях не могут рассматриваться в качестве трудового дохода человека. Отметим, что позиция Минтруда, озвученная в письме от 18.02.2016 № 17-4/В-65, совершенно противоположна доводам ВАС РФ.
- Путевка подарена в рамках норм ГК РФ — в таком случае она рассматривается как вещь, которая переходит от одного собственника к другому. Данная операция не предполагает начисления страховых взносов (п. 4 ст. 420 НК РФ, письмо Минтруда России от 22.09.2015 № 17-3/В-473).
В обоих указанных случаях не имеет значения, начислен НДФЛ на стоимость путевки или нет.
Во всех прочих сценариях страховые взносы нужно начислять, поскольку путевка будет считаться частью трудовых доходов.
Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживайте, если путевка оплачена:
- либо за счет средств организации, при условии что такие расходы не уменьшают налог на прибыль, – если организация является плательщиком налога на прибыль;
- либо за счет средств организации, полученных от деятельности на упрощенке, – если организация применяет упрощенку;
- либо за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД, – если организация платит ЕНВД;
- либо за счет средств ФСС России (за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – независимо от режима налогообложения, который применяет организация.
Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий:
- путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);
- путевка выдана в оздоровительное или санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России (в т. ч. в Республике Крым и г. Севастополе);
- человек, который будет отдыхать по путевке, является сотрудником или членом семьи сотрудника организации. Например, путевка оплачивается родному или усыновленному ребенку сотрудника;
- ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, моложе 16 лет. Это условие действует, если путевка оплачивается, например, брату или племяннице сотрудника, а также и в том случае, если родители ребенка не состоят в трудовых отношениях с организацией;
- документально подтверждено целевое использование путевки.
Данные правила применяются и в тех случаях, когда стоимость путевки впоследствии компенсирует региональный бюджет.
Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24981, от 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24690, от 30 ноября 2011 г. № 03-04-06/6-325 и ФНС России от 11 августа 2014 г. № ПА-4-11/15746, от 18 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21567.
Если все перечисленные условия выполняются, стоимость купленной организацией путевки не облагается НДФЛ независимо от способа ее приобретения и выдачи. Так, например, путевка может быть вручена человеку в качестве приза (письмо ФНС России от 26 октября 2012 г. № ЕД-3-3/3887).
Как получить налоговый вычет за санаторно-курортное лечение?
Что такое налоговый вычет
Вы можете вернуть деньги (получить налоговый вычет), потраченные на лечение при оплате услуг по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации в санаторно-курортных учреждениях. Эта возможность предоставляется гражданам РФ на основании пп. 3 п. 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Фактически, налоговый вычет – это возврат государством вашего НДФЛ за оплаченные вами медицинские услуги.
При этом должны одновременно исполняться несколько условий: – при оплате лечения были израсходованы собственные средства (например, если вы получили путевку в качестве социальной помощи от работодателя, то вычет вам не положен). – лечение проводилось в медицинских учреждениях на территории России, имеющих лицензии на медицинскую деятельность; – лечение оплачивается за себя, супруга/супруги, родителей либо несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет.
При этом не имеет значения, приобретали вы путевку напрямую в санатории или через туристическую компанию.
Обратите внимание, что при оплате лечения в санатории налоговый вычет предоставляется только на ту часть стоимости путевки, которая соответствует затратам именно на медицинские услуги. То есть из общей стоимости путевки вычитается стоимость проживания и питания. Справку о стоимости лечения оформляет санаторий по просьбе отдыхающего.
В справке указывается не вся стоимость путевки, а только стоимость медицинских услуг, оказанных санаторно-курортным учреждением. Если в период нахождения в санатории вы приобретали за свой счет медицинские услуги, не включенные в цену путевки, их стоимость также указывается в справке. Такой порядок разъяснен в пункте 2 письма Минздрава России от 12 февраля 2002 г. № 2510/1430-02-32.
Куда обращаться на налоговым вычетом
Обращаться за получением налогового вычета за лечение следует в налоговую инспекцию по месту жительства. Получение социального вычета у работодателя законодательством не предусмотрено. В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ размер социального вычета не может превышать 120 тысяч рублей за календарный год.
Документы, необходимые для получения вычета
Для получения налогового вычета на лечение необходимо предоставить следующие документы: — Заявление в произвольной форме (образец заявления можно найти в вашей районной налоговой инспекции). — Заполненную декларацию по форме 3-НДФЛ. — Справку по форме 2-НДФЛ, подтверждающую полученный доход и сумму удержанного налога за год, в котором оплачено лечение. — Копию договора на оказание услуг по лечению или документов, подтверждающих лечение (выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения, осуществлявшего лечение). — Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы по форме, утвержденной совместным Приказом МНС России и Минздрава от 25.07.2001 N289/БГ-3-04/256 и 289. — Копию лицензий медицинского учреждения на оказание соответствующих медицинских услуг. Обычно санатории размещают копии этих лицензий на своем сайте. — Платежные документы, подтверждающие факт оплаты санаторно-курортных услуг. Платежные документы обязательно должны быть оформлены на имя налогоплательщика, претендующего на получение вычета. Это правило распространяется также и в случае, когда услуги по лечению оказывались не самому налогоплательщику, а его близкому родственнику: ребенку, родителю (родителям) или супругу (супруге).
Если вы оплачивали услуги не за себя, а за близких родственников, то к заявлению следует приложить копии документов, подтверждающих родство: — свидетельство о браке — свидетельство о вашем рождении, если вами оплачены услуги по лечению своего родителя (родителей). — свидетельство о рождении ребенка, если вами оплачены услуги по лечению своего ребенка в возрасте до 18 лет.
Код дохода дополнительный отпуск на санаторно курортное лечение
217 НК РФ. Но в организации существует еще один вид отпуска — дополнительный отпуск, предоставляемый на период санаторно-курортного лечения работникам, получившим профессиональное заболевание или травму в результате несчастного случая на производстве (на основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
В статье 184 ТК РФ оговорено, что при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работодатель должен возместить работнику утраченный заработок, а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
Вместе с тем, оплата дополнительного отпуска на период лечения работника, предусмотренная статьей 8 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, является обеспечением по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а не компенсационной выплатой, отмечают специалисты Минфина.
В справке 2-НДФЛ отпускным присваивается код дохода 2012.
Фонд социального страхования (ФСС) предоставляет путевки на курорты застрахованным физическим лицам и членам их семей. Застрахованный гражданин страны имеет право оформить путевку супруга или супругу. Также Фонд может выписать путевку детям в возрасте 4-18 лет и студентам, которые обучаются на дневной форме в государственных учреждениях.
Граждане страны могут получить возмещение стоимости санаторно-курортного лечения за счет ФСС, если у них диагностировано профессиональное заболевание или они пострадали от несчастного случая на рабочем месте. Вместе с возмещением временно нетрудоспособный человек может претендовать на страховую материальную помощь (выплачивается каждый месяц), бесплатный проезд к здравнице, оплачиваемый отпуск во время лечения в санатории.
Фонд соцстраха обязан выдавать бесплатные путевки в оздоровительные комплексы:
- детям с инвалидностью;
- участникам и инвалидам Великой Отечественной войны;
- ветеранам;
- военным, которые служили в воинских частях в период II мировой войны;
- лицам, имеющим почетные награды и ордена.