Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Оформление сотрудников по договорам ГПХ: преимущества и подводные камни». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Гражданское законодательство никак не ограничивает срок, на который можно заключать договоры ГПХ. Обычно сроки устанавливаются исходя из конкретных работ или услуг, которые необходимо выполнить по соглашению. Работодатель четко определяет, сколько времени потребуется наемному работнику, чтобы исполнить все его обязательства, и закрепляет этот период в договоре. Впоследствии выполнение работ или услуг должно быть задокументировано в акте приемки.
Пример заполнения расчета по выплатам ГПХ
Рассмотрим на конкретных цифрах порядок отражения договора подряда в 6-НДФЛ и пример заполнения бланка расчета.
Пример
Между ООО «Принцип» и Козловым Петром Петровичем заключен договор подряда на выполнение работ по замене сантехнического оборудования в офисе заказчика посредством инструментов и с использованием материалов заказчика. Договор заключен 02.11.2020. В договоре уточнено, что приступить к работе необходимо 06.11.2020, а закончить ее — 07.12.2020.
Козлов П. П. представил пакет документов, подтверждающих, что он имеет право на «детские» вычеты, поскольку является отцом двоих детей и его доход с начала года не превысил 350 000 руб. Общая сумма по договору подряда составила 30 000 руб.
Выплаты были произведены следующим образом:
- 06.11.2020 — 4714 руб. на руки и 286 руб. НДФЛ;
- 27.11.2020 — 8700 руб. на руки и 1300 руб. НДФЛ;
- 07.12.2020 — 13 414 руб. на руки и 1586 руб. НДФЛ.
Сроки уплаты НДФЛ в 2021 году: таблица
| Вид дохода | Крайний срок перечисления НДФЛ |
| Зарплата | Следующий рабочий день после выплаты денег |
| Отпускные | Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги |
| Больничные | Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги |
| Сверхлимитные суточные по командировке и компенсации расходов без подтверждающих документов | Следующий рабочий день после выплаты денег |
| Премии | Следующий рабочий день после выплаты денег |
Понесенные расходы на выплату вознаграждения по договорам гражданско-правового характера необходимо признавать на дату подписания акта об оказании услуг. Данные расходы учитываются в расходах на оплату труда (если исполнитель не ИП/самозанятый) либо в прочих расходах (когда исполнитель является ИП либо самозанятым).
Налоги и взносы по договору ГПХ в 2021
Как следует из описанных выше особенностей налогообложения выплат по договорам ГПХ страховыми взносами, необходимо учитывать следующие моменты:
- отчисления могут быть удержаны исключительно из соглашений о выполнении работ или оказании услуг, либо по передаче прав на интеллектуальную собственность;
- из перечня, подлежащего удержанию взносов, исключаются соглашения ГПХ по сделкам имущественного характера (купли-продажи или аренды), заключенные с волонтерами или предполагающие оказание услуг за пределами РФ;
- удерживаются только платежи в ПФР и ОМС;
- взносы по травматизму отчисляются, если подобное условие предусмотрено договором;
- при назначении отчислений применяются стандартные тарифные ставки, с применением общих установленных лимитов, повышенных или пониженных тарифов.
Других отличий отчисления страховых взносов по договорам ГПХ не предусмотрено. Если ситуация по правовым нормам не предполагает страховых выплат, это не отражается в отчетной документации.
НДФЛ за работника рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = (Доход работника за месяц – Налоговые вычеты) x Налоговая ставка
Подоходный налог рассчитывается по окончанию каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода (т.е. учитываются суммы налогов удержанные в предыдущих месяцах). Налоговым периодом признается календарный год.
При расчёте НДФЛ учитывается весь доход, который работодатель выплачивал своему сотруднику в течение календарного месяца, за исключением тех доходов, которые по закону НДФЛ не облагаются (ст. 217 НК РФ).
Налоговая ставка для расчёта подоходного налога составляет:
- 13% — практически для всех доходов, выплачиваемых сотрудникам (включая дивиденды), в общей сумме до 5 млн рублей включительно.
- 15% — с выплат более 5 млн рублей.
- 30% — с выплат иностранным работникам.
При расчёте подоходного налога величина налоговой базы может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Применять налоговые вычеты можно только для доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов).
Работодатели обязаны удерживать и перечислять НДФЛ один раз по итогам каждого месяца. Делать это необходимо не позднее следующего дня после выплаты зарплаты (при окончательном расчёте дохода работника за месяц).
Согласно трудовому законодательству зарплата должна выплачиваться не реже чем один раз в полмесяца, то есть как минимум два раза в месяц (аванс + зарплата). С октября 2016 года изменились сроки выплаты заработной платы. Если ранее работодатель мог выдавать ее в любой промежуток времени, но не реже 2 раз в месяц, то теперь заработная плата должна быть перечислена сотруднику не позднее 15 числа следующего месяца. Несмотря на то, что аванс является частью зарплаты, непосредственно в день выплаты аванса НДФЛ удерживать не нужно.
Изменения по НДФЛ с 01.01.2021 г. (ЗУП 3.1.14.369 / 3.1.16.108)
Признаки трудовых отношений в договоре ГПХ можно найти, например, в Определение ВС РФ от 25 сентября 2017 г. № 66-КГ17-10. К ним относятся:
- Личный характер прав и обязанностей работника. То есть исполнитель по договору не может передать возложенные на него обязанности третьим лицам.
- Исполнитель работает под контролем и руководством работодателя.
- Предмет договора – это обязанность работника выполнять трудовую функцию по определенной профессии, специальности, должности.
- Исполнитель не несет риска, связанного с трудом.
- Работа выполняется в условиях коллективного труда с подчинением правилам внутреннего трудового распорядка и соблюдением трудовой дисциплины.
- Установлена фиксированная зарплата за процесс труда, а не за конечный результат.
- Целью договора подряда является выполнение работы как таковой, а не конкретного результата.
| Характеристика | ГПХ | Трудовой договор |
| Стороны договора | Заказчик и Исполнитель либо Заказчик и Подрядчик | Работник и Работодатель |
| Права «работника» | Исполнитель имеет право привлечь к исполнению своих обязанностей третьих лиц | Работник выполняет свои обязанности лично |
| Контроль и руководство | Контроль на этапе приемки работ, услуг, промежуточных этапах. | Работник работает под контролем и управлением работодателя |
| Результат работы | Предусмотрен в договоре | Не предусмотрен |
| Должность и должностные обязанности | Не предусмотрены договором | Указывается в договоре |
| Документооборот по договору | Акты, отчеты, спецификации, сметы и т.п. | В соответствии с ТК РФ: приказы на отпуск, прием на работу, увольнение и т.п. |
| Режим, график работы | Любой | Установленный правилами трудового распорядка в компании |
| Внутренние правила трудового распорядка | Не распространяются на специалиста по ГПХ | Обязательны для работника |
| Трудовая дисциплина | Не распространяется на специалиста на ГПХ | Обязательна для работника |
| Фиксированная оплата | Нет | Есть |
| Премирование | Не может быть предусмотрено в договоре | Может быть предусмотрено в договоре |
| Рабочее место | Не представляется | Представляется работнику работодателем |
| Трудовая книжка | Нет | Ведет работодатель |
| Сроки выплаты | Нет законодательно установленных сроков выплаты вознаграждения | Заработная плата выплачивается каждые полмесяца по ТК РФ |
| Возможности штрафов | Не отграничены | Ограничены ТК РФ |
| Расторжение договора | Основания для расторжения договора могут быть любые. Но они одинаково допустимы для обеих сторон договора | Основания для увольнения ограничены перечнем в ТК РФ |
| Отпуск, больничный | Не предоставляется, не оплачивается | Представляется и оплачивается работодателем |
| Взносы в ПФР и ФОМС | Начисляются на сумму вознаграждения | Начисляются на сумму заработной платы |
| Взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством | Не начисляются | Начисляются |
| Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний | Не начисляются. Если это не предусмотрено особым пунктом договора | Начисляются по установленным для компании тарифам. |
| Учет в составе расходов при налогообложении | Вознаграждение по ГПХ учитывается в составе расходов | Заработная плата учитывается в составе расходов |
| Как платить НДФЛ | Вознаграждение по договору ГПХ признается доходом в день выплаты или перечисления. НДФЛ нужно удержать и заплатить при каждой выплате по договору | Доход в виде заработной платы считается фактически полученным в последний день каждого месяца. НДФЛ нужно заплатить не позднее дня, следующего за днем выплаты |
| Стандартные налоговые вычеты | Предоставляются | Предоставляются |
| Имущественные и социальные вычеты | Работодатель не предоставляет. Вычеты можно получить только через налоговую | Может предоставить работодатель |
| Контроль во стороны налоговой и трудовой | Пристальное внимание | Обычный |
| Риски | Переквалификация с доначисления и штрафами | Доначисления налогов и взносов в случае ошибки бухгалтера |
Срок перечисления ндфл по договору гпх 2021
Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые с 2021 года также не в фонд, а в ФНС, по ГПД не возникают. Эта самая отличительная особенность таких соглашений от трудовых контрактов. И как итог — подрядчики не могут уходить на оплачиваемый больничный отдых, а также в декретный и детский отпуска.
! Обратите внимание: указание в договоре обязанности исполнителя самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, противоречит нормам налогового законодательства и не снимает такую обязанность с заказчика (Письмо Минфина от 25.04.2021 № 03-04-05/3-292). Кроме того, НДФЛ должен удерживаться из доходов исполнителя (то есть на руки исполнитель получит сумму, указанную в договоре, за вычетом НДФЛ), а не уплачиваться за счет собственных средств заказчика (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Сроки уплаты, перечисления НДФЛ с зарплаты, отпускных, больничного, дата получения дохода
Налоговики не могут оштрафовать налогового агента на основании статьи 123 НК РФ в случае, когда он досрочно уплачивает НДФЛ за счет собственных средств, а позже, при удержании налога из зарплаты, не перечисляет его в бюджет. К такому выводу, который противоречит позиции Федеральной налоговой службы, пришел Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 28.07.16 № А40-128534/14.
При таких условиях организация может досрочно перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ. Оснований для того, чтобы признать эту сумму уплаченной за счет средств налогового агента, у проверяющих не будет. Правовая позиция, позволяющая сделать такой вывод, сформулирована в постановлениях Президиума ВАС от 27.07.2021 № 2105/11, от 17.12.2021 № 2257/02. В окружной арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых с учетом этой позиции (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2021 № А56-16143/2021).
Уплата НДФЛ физическим лицом
Физические лица самостоятельно уплачивают НДФЛ в бюджет в случае, если они получили доход в соответствии со ст. 228 НК РФ или же они занимаются предпринимательской деятельностью или частной практикой (например, адвокаты, нотариусы) согласно ст. 227 НК РФ. Также самостоятельно уплачивают НДФЛ иностранные граждане, ведущие трудовую деятельность в России на основании патента (ст. 227.1 НК РФ).
Срок уплаты НДФЛ физическим лицом по итогам года в отношении полученных им доходов в соответствии со ст. 228 НК РФ установлен не позднее 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Иностранные граждане, ведущие трудовую деятельность по найму в России, обязаны уплатить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ с бюджет на основании выданного им патента до дня начала срока, на который он выдан. Общая сумма НДФЛ с доходов по договору найма исчисляется налоговым агентом и уменьшается на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за этот год (п. 4, п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Предприниматели, нотариусы, адвокаты и другие граждане, занимающиеся частной практикой, уплачивают НДФЛ по итогам года не позднее 15 июля следующего года (п. 6 ст. 227 НК РФ). Кроме годового налога, данная категория граждан уплачивает также и авансовые платежи по НДФЛ на основании налоговых уведомлений в следующие сроки (п. 9 ст. 227 НК РФ):
Порядок удержания подоходного налога из заработной платы
Доход в виде заработной платы начисляется один раз в месяц, в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, один раз в месяц должен исчисляться и удерживаться подоходный налог с зарплаты. Это положение подтверждено письмами Минфина РФ от 12.09.2017 № 03-04-06/58501, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406. Исключение составляет ситуация увольнения работника, при которой расчет его заработной платы за текущий месяц делается в день увольнения (последний рабочий день).
Сроки уплаты в бюджет подоходного налога с начисленной зарплаты, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ, связаны с датами фактической выплаты доходов. НДФЛ с заработной платы перечисляется не позднее следующего дня за днем его выплаты.
В связи с тем, что ст. 136 ТК РФ обязывает организации выплачивать заработную плату не реже 2 раз в месяц (за первую и за вторую его половины), заработная плата фактически выплачивается дважды:
- в текущем месяце за его первую половину (аванс);
- в следующем за расчетным месяце за его вторую половину (окончательный расчет).
С 03.10.2016 ст. 136 ТК РФ ограничивает срок, в течение которого начисленная зарплата должна быть выплачена: дата выплаты не может устанавливаться более поздней, чем 15 календарный день, наступающий после периода, за который зарплата начислена.
Нужно ли уплачивать НДФЛ при выплате аванса? Если его платят до окончания месяца, с которым он связывается, то не нужно. Аванс — это еще не заработная плата, а выплата в счет той суммы, которая будет рассчитана только в последний день месяца. Точка зрения о том, что НДФЛ с аванса перечислять не нужно, подтверждается письмами Минфина РФ от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@.
Особой является ситуация с авансом, дата выплаты которого совпадает с последним днем месяца (т. е. днем начисления дохода за этот месяц). Налоговые органы полагают, что НДФЛ с такого аванса уплачиваться должен. Поддержать их могут и судебные инстанции (см. определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).
Перечисление подоходного налога в 2018-2019 годах
В настоящее время установлен единый срок для уплаты НДФЛ со всех форм выплаты заработной платы. Перечислить НДФЛ в бюджет организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты зарплаты с учетом переноса срока из-за выходных и праздничных дней (п. 2 ст. 223, п. 6. ст. 226 НК РФ).
Особый срок для перечисления НДФЛ установлен по больничным и отпускным. Удержанный налог надо перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведены такие выплаты.
В платежном поручении на перечисление НДФЛ с заработной платы в поле 101 «Статус плательщика» указывают цифру 02, соответствующую статусу налогового агента.
При оформлении платежных поручений следует учитывать, что приказом Министерства финансов РФ от 30.10.2014 № 126н отменено требование об обязательности заполнения поля 110 «Тип платежа».
О заполнении других реквизитов платежного поручения при уплате налогов читайте в рубрике «Реквизиты для уплаты налогов и взносов в 2018-2019 годах»
Важно! Нарушение срока перечисления подоходного налога (даже на один день) наказывается не только пенями, но и штрафом в размере 20% от несвоевременно уплаченной суммы (ст. 123 НК РФ).
Подробнее о санкциях за нарушение сроков перечисления НДФЛ читайте в материале «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».
Порядок удержания НДФЛ
Важно! Если организация или ИП нанимает по договору ГПХ физических лиц и выплачивают им доход, то они обязаны отразить это в 6-НДФЛ, так как в этом случае они являются налоговыми агентами. Это означает, что за удержание с выплат НДФЛ и уплату их в казну отвечает именно организация.
В первую очередь необходимо выяснить, в какие сроки следует рассчитать сумму налога с дохода физлиц, удержать и оплатить ее в бюджет.
Дата, в которую работник по договору ГПХ получает доход является датой удержания налога. В этот день физлицу выплачивают за работу денежные средства из кассы, либо перечисляют ему деньги на карточку. Эту дату и нужно будет отразить в 6-НФДЛ по строке 100.
Так как дата, в которую получен доход по ГПХ также является и датой удержания НДФЛ, а это означает, что эту дату необходимо указать в форме 6-НДФЛ по строке 110. Эта дата также должна соблюдать с той, что указана как дата расчета в договоре подряда.
Как отразить ГПХ в 6-НДФЛ
В 2022 году форма 6-НДФЛ по ГПХ заполняется на основании приказа ФНС №ММВ-7-11/450 от 14.10.2015. в приказе указываются следующие требования к заполнению:
- По каждому ОКТМО форма заполняется отдельно. Также организации необходимо указать код муниципального образования, в котором находятся подразделение компании.
- В отдельные разделы оплата по ГПХ в форме 6-НДФЛ не указывается. Эта сумма в отчетности должна указываться на общих основаниях. Первый раздел должен содержать данные о доходе и налоге, который был исчислен и уплачен нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По каждой налоговой ставке заполняется первый раздел. Отчетные данные за отчетный период указываются во втором разделе.
- Если в одном налоговом периоде НДФЛ уплачивался по разным ставкам, то по каждой ставке информация в 6-НДФЛ вносится отдельно. Для того, чтобы налоговая не начислила штрафные санкции, необходимо тщательно проверять правильность внесенных сведений.
Исходя из указанных требований ГПХ в 6-НДФЛ отражается и сдается по каждому отчетному периоду не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом.
Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ по договорам ГПХ
То, сколько раз в разделе 2 будут заполнены строки 100 — 140, зависит от даты фактического получения физическими лицами дохода, даты удержания налога и срока его перечисления. Так, если все три даты совпадают, то сведения для отражения в разделе 2 обобщаются. Если же в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 — 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (п. 4.2 порядка заполнения).
Для наглядности того, каким образом в рассматриваемой ситуации должен быть заполнен расчет 6-НДФЛ, не учитываем иные доходы, в отношении которых предприятие общепита выступает в качестве налогового агента по НДФЛ. В связи с этим расчет за 2020 год должен быть заполнен следующим образом.
Договор ГПХ 2020 г. и отчетность
Договор ГПХ может предусматривать подряд, перевозку, агентирование, поручение, комиссию и другие виды соглашений с гражданами, в том числе, не предусмотренные нормами законодательства, предмет которых — оказание услуг или выполнение работ. В любом случае у фирмы, заключившей гражданско-правовое соглашение, по факту исполнения обязанностей по нему возникают новые объекты учета или выбывают прежние. Например, это может быть имущество, права или денежные средства. Кроме того, при исполнении обязательств сторона договора ГПХ может нести определенные расходы, которые также считаются объектами учета. Поэтому в результате хозяйственной деятельности по договорам ГПХ у фирмы появляются показатели для отражения в бухгалтерской и в налоговой отчетности.
Перед тем, как сдать заполненный отчет в налоговую инспекцию, фонд или Росстат, необходимо его проверить. Проводить проверку удобнее автоматически – в программе БухСофт.
Программа БухСофт формирует все налоговые декларации и расчеты в автоматическом режиме. После подготовки отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС. Вы можете проверить отчет сформированный как в “БухСофт”, так и в любой другой бухгалтерской программе. Попробуйте бесплатно:
Дата фактического получения дохода в виде вознаграждения по договору ГПХ
ФНС России уже неоднократно отмечала в своих письмах (от 21.07.2017 г. № БС-4-11/14329@, от 17.10.2016 г. № БС-3-11/4816@), что для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору ГПХ является дата выплаты по договору, т. е. день, когда деньги перечислены на банковский счет исполнителя или выданы ему из кассы предприятия (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). При этом не важно на какой срок заключен договор ГПХ, когда подписан акт выполненных работ (оказанных услуг), выплачивается аванс или производится окончательный расчет по договору. Важен сам факт выплаты. И если этот факт свершился, значит доход «физиком» получен.